新金融工具会计准则生效 将削弱银行调节利润的能力

一项新的金融工具会计准则（企业会计准则第22号、23号、24号三项，合称为中国版IFRS9）已于2018年1月1日生效。新准则的两个明显变动是：银行等金融机构金融资产由“四分类”变为“三分类”，同时金融资产减值会计采用“预期损失法”计提减值准备。在专业人士看来，这在某种程度上将削弱银行调节利润的能力。

截至目前，招商银行、中信银行、浦发银行三家上市银行先后发布公告称，新金融工具会计准则将会对财务报告产生广泛影响，并表示将于2018年一季报起按新准则要求进行会计报表披露。

削弱银行利润调节能力

中国版IFRS9是财政部紧随金融工具国际财务报告准则的调整，于2017年3月修订发布。这一修订背景是：2008年国际金融危机凸显出旧准则中金融资产分类随意性过大，金融资产减值准备计提过少、不及时等问题。新准则的出台，意在解决这些问题。

相较旧准则，新准则有两个明显变动：一是金融资产由“四分类”变为“三分类”，减少类别，以提高分类的客观性和会计处理的一致性；二是金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，提前确认信用风险损失，以及时、足额地计提金融资产减值准备。

具体来看，新准则根据业务模式和现金流特征，将金融资产分为三类：以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

这意味着过去银行报表中的“可供出售金融资产”“交易性金融资产”等会计科目将不再出现。接受记者采访的专业人士表示，新准则对金融工具的确认和计量，将在某种程度上削弱银行利润调节能力，也可能加剧利润的波动性。

“变动最大的就是权益工具，这将大大降低管理层对利润表的掌控能力。”安永大中华区财务会计咨询服务主管合伙人刘国华告诉上证报记者，在旧准则下，银行可将权益工具分类为“可供出售金融资产”，一旦金融产品卖出，权益里的变动会转回利润表中。而新准则将权益工具定性为公允价值，其变动计入综合收益，无法调回利润表。