新会计准则下的金融发展 促进银行业加强风险管理

中国证券网讯（记者张玉）IFRS9还有不到8个月就来了。在多位银行业分析师看来，新会计准则会使得银行拨备上升，不过对净利润的负面影响相对有限。鉴于上市银行现有的资本补充压力，新准则更大的意义在于促进银行业进一步加强风险管理。

据悉，2008年国际金融危机发生后，现行会计准则下的金融工具会计问题凸显。国际会计准则理事会于2014年7月发布了《国际财务报告准则第9号——金融工具》（IFRS9），拟于2018年1月1日生效。财政部借鉴IFRS9并结合我国实际情况和需要，修订了金融工具相关会计准则。境内外同时上市企业和境外上市企业自2018年1月1日起施行，其他境内上市企业自2019年1月1日起施行。

据了解，新准则的主要修订内容涉及：金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”和减值会计改为“预期损失法”。具体来看，新金融工具相关会计准则的修订内容主要包括：其一，金融资产分类由现行“四分类”改为“三分类”，减少金融资产类别，提高分类的客观性和有关会计处理的一致性。

其二，金融资产减值会计由“已发生损失法”改为“预期损失法”，以更加及时、足额地计提金融资产减值准备，揭示和防控金融资产信用风险；其三，修订套期会计相关规定，使套期会计更加如实地反映企业的风险管理活动。除此之外，新准则还在一些方面作了调整和完善。

由于银行持有的绝大部分资产均属于金融资产，新准则的变化将对银行产生影响。

广发证券分析师认为，在新准则下，需计提减值准备的金融资产基数变大且引入了“预期信用损失”的概念，尤其是非标投资目前拨备计提一般较低。这些都将导致拨备较现行准则出现提升，但提高幅度可能相对有限。

原因有三点，首先，新准则减值会计的处理与目前监管要求银行计提一般准备（不得低于风险资产期末余额的1.5%）用于弥补尚未识别的可能性损失，二者思路是一致的，都是为了解决银行的“顺周期”问题；

其次，部分商业银行已经用信用风险内部评级法替代了权重法，内部评级法与新准则关于预期损失的计量十分接近，适当调整后二者即可衔接；最后，鉴于上市银行现有的资本补充压力，新准则更大的意义在于促进银行业进一步加强风险管理。

此外，非标投资预计将归为“以摊余成本计量的金融资产”。银行的会计科目系统也要随着金融资产分类的改变而重构。部分金融资产的结构不清晰，很难直接简单对应分类。例如非标投资，将需要根据基础资产来进行分类。

同时，金融资产信用成本上升，定价将受到有限的向上影响。新准则下，部分金融资产的减值准备会提高，导致银行持有这些资产的信用成本也相应地提高。但是由于银行的资产定价中已经考虑了预期的风险。新准则只是要求银行提前客观反映金融资产的信用风险，因此新准则预计对银行资产定价影响有限。